Ситуация: Модернизация и реконструкция трансформаторной подстанции.

ЗАО «ЛОНГВИКЛ» (УСНО) образовалось путем выделения из ОАО «ПМКФ «ЛОНГВИКЛ» (ОСНО). На баланс ЗАО в качестве взноса в Уставный капитал было передано производственное здание. Электроснабжение данного здания осуществляется через трансформаторную подстанцию, которая находится на балансе ОАО «ПМКФ «ЛОНГВИКЛ».

Между ЗАО «ЛОНГВИКЛ» и ОАО «ПМКФ «ЛОНГВИКЛ» заключён Субабонентский договор электроснабжения , по которому ОАО «ПМКФ«ЛОНГВИКЛ» (Абонент) обязуется подавать через присоединенную сеть ЗАО «ЛОНГВИКЛ» (Субабонент) электрическую энергию, а Субабонент обязуется оплачивать принятую электроэнергию.

Энергоснабжающей организацией по отношению к Субабоненту выступает — ОАО «ПМКФ «ЛОНГВИКЛ».

ЗАО «ЛОНГВИКЛ» по договору оплачивает только потребляемую электроэнергию по показаниям установленных счетчиков.

Трансформаторной подстанции , находящейся на балансе ОАО «ПМКФ «ЛОНГВИКЛ» с 1993 года требуется модернизация в связи с недостаточной мощностью трансформаторов (а так же с их физическим и моральным износом).

В настоящее время ОАО «ПМКФ«ЛОНГВИКЛ» испытывает финансовые трудности в связи с расторжение договора аренды с основным арендатором (основной вид деятельности ОАО — аренда).

ОАО «ПМКФ «ЛОНГВИКЛ» ничего не получает от ЗАО «ЛОНГВИКЛ» за пользование оборудованием (износ) подстанции.

Вопрос:

• В связи с тем, что ЗАО «ЛОНГВИКЛ» получает электроэнергию от трансформаторной подстанции (можно сказать, что наравне с ОАО пользуется подстанцией), находящейся в собственности ОАО «ПМКФ «ЛОНГВИКЛ», возможно ли поделить расходы на модернизацию (реконструкцию) подстанции между этими двумя организациями?
• Какой договор возможно заключить между ЗАО «ЛОНГВИКЛ» и ОАО «ПМКФ «ЛОНГВИКЛ» для возможного проведения долевого участия в реконструкции трансформаторной подстанции (как, вариант, совместная эксплуатация подстанции)?

Ответ:  

На основании заключенного соглашения между сторонами, причем с учетом ст. 421 ГК РФ «Свобода договора» соглашение может содержат любые условия, стороны могут поделить расходы на модернизацию трансформаторной подстанции.

В зависимости от порядка учета сторонами сделки, учитывая, что как ЗАО «ЛОНГВИКЛ» применяет УСНО и список расходов, которые можно учесть для целей налогообложения ограничен, то рекомендуем учесть следующее:

1 вариант. Расходы ЗАО «ЛОНГВИКЛ» по модернизации не перевыставляются ОАО «ПМКФ «ЛОНГВИКЛ» и учитываются в учете только у ЗАО «ЛОНГВИКЛ».

Для экономического обоснования (ст. 252 НК РФ) расходы должны быть связаны с предпринимательской деятельностью, приносящей доход. То есть, расходы на модернизацию чужой подстанции должны быть оправданны: увеличение потребления электроэнергии для ЗАО «ЛОНГВИКЛ» нужно для производственных нужд, отсутствие сбоев в подаче и соответственно в работе оборудования и т.п. В договоре (в том числе и в договоре аренды) рекомендуем прописать, что получает (в чем цель аренды) ЗАО «ЛОНГВИКЛ» от участия в модернизации подстанции. В противном случае – это безвозмездная помощь. То есть, у ЗАО «ЛОНГВИКЛ» есть расходы, но нет экономической выгоды.

При применении УСНО могут учитываются расходы на приобретение, сооружение и изготовление, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). А капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, в целях гл. 25 НК РФ являются амортизируемым имуществом (при условии, что арендатору не возмещаются расходы на капитальные вложения) (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина России от 02.04.2008 N 03-11-04/3/168).

Если говорить в данной ситуации о совместной эксплуатации, то обе стороны должны нести расходы по эксплуатации, а не только расходы по модернизации оборудования, иначе для ЗАО «ЛОНГВИКЛ» это безвозмездное использование имущество. Договор между сторонами можно назвать как угодно: договор аренды, договор об эксплуатации, в договоре можно использовать разные договора (ст. 421 ГК РФ). Даже это может быть дополнительное соглашение к Субабонентскому договору электроснабжения. Но для подтверждения расходов ЗАО «ЛОНГВИКЛ» должна возмещать часть эксплуатационных расходов ОАО «ПМКФ «ЛОНГВИКЛ». В счет оплаты этого возмещения могут быть зачтены на расходы по модернизации подстанции (или на часть расходов).

У ОАО «ПМКФ «ЛОНГВИКЛ» при любом оформлении: арендная плата или возмещение расходов по эксплуатации и т.п. – это доход для целей налогообложения. Сумма дохода определяется сторонами, и так как ситуация практически единственная, то нет возможности определить рыночную стоимость. Поэтому стоимость может быть подтверждена внутренним расчетом, например, амортизационными начисления по трансформаторной подстанции, заработной платой обслуживающего персонала и т.п.

Например, «Сумма расходов по эксплуатации составляет 5.500 руб., в том числе ежемесячная амортизация – 5.000 руб., оплата 1 часа работы сотрудника, отвечающего за оборудования – 500 руб. Юридическому отделу подготовить и заключить договор  на возмещение 30% расходов от эксплуатации подстанции, что составляет 1.650 руб.».

Рекомендуем, подготовить бухгалтерскую справку либо Приказ о заключении договора, в котором расписать стоимость расходов на эксплуатацию.

Согласно ст. 606 ГК РФ аренда – это предоставления имущества за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. То есть, временное использование за плату, даже если нет слова аренда – все равно будет приравниваться к аренде оборудования.

2 вариант. Расходы ЗАО «ЛОНГВИКЛ» по модернизации перевыставляются в дальнейшем ОАО «ПМКФ «ЛОНГВИКЛ», либо просто оказываются безвозмездно.

В случае безвозмездного характера сделки, сумма расходов по модернизации у ОАО «ПМКФ «ЛОНГВИКЛ» — это внереализационный доход – безвозмездная помощь, которая учитывается в облагаемом доходе по налогу на прибыль. В учете ЗАО «ЛОНГВИКЛ» расходы не признаются для целей налогообложения, если они не возмещаются. Во этой ситуации договор может быть в любой письменной форме, даже в форме заверенного письма,  в которых просто указываются условия сторон.

Если ОАО «ПМКФ «ЛОНГВИКЛ» возмещает сумму расходов, то возникает у ЗАО «ЛОНГВИКЛ» внереализационный доход. Учесть затраты можно, если это предусмотрено  договором, соглашением сторон и т.п. Однако, это будет спорная ситуация, если подстанция используются ЗАО «ЛОНГВИКЛ» безвозмездно (нет арендной платы). Здесь обязательно необходим договор (он может называться договор об использовании подстанции и т.п.), в котором прописывается порядок разделения расходов по модернизации и возмещения этих расходов.

По моему мнению, целесообразнее всего заключить договор аренды трансформаторной подстанции, где прописана обязанность арендатора на проведение модернизации оборудования.  Условиями договора может быть предусмотрена частичное возмещение расходов по модернизации арендодателем.