Как правильно сформировать резерв по сомнительным долгам.

Ситуация:

Задолженность должника, организации находящейся в стадии банкротства, 10 млн. рублей. По предварительным расчетам, прибыли ООО (ОСНО) не хватит на формирование резерва по сомнительному долгу.

Согласно учетной политике ООО, резерв по сомнительном долгам создается организацией ежегодно, в конце года, только в бухгалтерском учете.

В Уставе ООО прописано, что «внеочередное общее собрание участников общества проводится в случаях, если его проведения требуют интересы участников и Общества».

Руководитель ООО принимает решение созвать внеочередное собрание участников общества и создать резерв по сомнительным долгам за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (счет 84.03).

02 декабря 2019 года, внеочередное собрание участников общества принимает решение создать резерв по сомнительным долгам за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, отразить данную операцию в годовой отчетности.

02 декабря 2019 года на основании вышеуказанного решения, в бухгалтерском учете делается проводка (резервируем прибыль под сомнительный долг):

ДТ 84,03. Нераспределенная прибыль в обращении

КТ 84.03 Нераспределенная прибыль в обращении (на создание резерва)

Сумма 10 млн. рублей

31 декабря 2019 года, на основании вышеуказанного решения, в бухгалтерском учете делается проводка:

ДТ 84.03. Нераспределенная прибыль в обращении (на создание резерва)

КТ 63        Резервы по сомнительным долгам

Сумма 10 млн. рублей.

Вопросы:

1. Имеет ли право ООО (ОСНО) провести собрание участников ООО (внеочередное) по вопросу направления нераспределенной прибыли прошлых лет на создание резерва по сомнительным долгам 12.2019 г, до утверждения отчетности и результаты (создание резерва) отразить в отчётности за 2019 год? Если не имеет, то тогда, разъяснить какой датой и периодом имеет право.
2. Какими документами ООО должно оформить принятие данного решения (протокол, приложения, приказы, справки-расчеты)?
3. Верны ли проводки по отражению данной операции в бухгалтерском учете ООО? Насколько я знаю, проводка Дт 84.03 Кт 63 не является типовой, надо ли ее утвердить, например, учетной политикой или иным способом?

Отвечаю:

Вопрос 1 и 2.

Согласно п. 1 ст. 91 ГК РФ высшим органом общества с ограниченной ответственностью является общее собрание его участников. В соответствии с п. 1 ст. 32 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее Закона N 14-ФЗ) высшим органом общества является общее собрание участников общества. Общее собрание участников общества может быть очередным или внеочередным. Пунктом 6 ст. 37 вышеназванного Федерального закона предусмотрено: исполнительный орган общества организует ведение протокола общего собрания участников общества. Из содержания указанной нормы права, а также положений п. 1 ст. 50 Закона N 14-ФЗ следует, что решения общего собрания участников ООО оформляются протоколами. Согласно п. 1 ст. 33 Закона N 14-ФЗ компетенция общего собрания участников общества определяется уставом общества в соответствии с настоящим Федеральным законом. В соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ к компетенции общего собрания участников общества относится принятие решения о распределении чистой прибыли общества между участниками общества.

Исходя из вышеизложенного, ООО имеет право проводить внеочередные собрания в любое время и неограниченное количество раз, также имеет право определять направление использования прибыли прошлых лет. Если внеочередное собрание проведено в 02.12.2019 г. (до утверждения годовой отчетности за 2019 год), то общее собрание определяет направление использования прибыли 2018 года и ранее. На собрании, проведенном в 2020 года, после утверждения отчетности за 2019 год можно распределять прибыль 2019 года. Внеочередное собрания обязательно оформляется протоколом.

Для выполнения решения собрания учредителей могут быть дополнительно утверждены приказы с подробными действиями и закреплены ответственные лица. К приказу могут быть приложены документы, на основании которых принимаются решения: подтверждение сомнительной задолженности, инвентаризация, бухгалтерский расчет резерва и т.п.

Вопрос 3.

В бухгалтерском учете сомнительным признают любой просроченный долг (п. 70 Положения по бухучету N 34н). По таким долгам вы обязаны создавать резерв. Ограничения по величине резерва не установлены законодательно. Критерии квалификации конкретного долга как сомнительного каждая организация определяет самостоятельно на основании имеющихся у нее документов и сведений о должнике. Алгоритм расчета резерва и периодичность его начисления закрепляется в учетной политике. Выявить сомнительные долги можно в результате инвентаризации расчетов с дебиторами или иным способом.

Сумма созданного резерва признается прочим расходом, а его корректировка — прочим расходом (в случае увеличения) или прочим доходом (при уменьшении) (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 11 ПБУ 10/99 «Прочие расходы», п. 4 ПБУ 21/2008).

Если сомнительный долг был выявлен только в 2019 г. (то есть в 2018 году и ранее он не соответствовал критериям отнесения к сомнительным, безнадежным к взысканию), то в бухгалтерском учете вы 02.12.2019 г. (на основании инвентаризации, приказа) отражаете: Д 91.02 К-т 63 на сумму 10 млн. рублей.

31.12.2019 г. при реформации баланса, на основании решения собрания учредителей прибыль прошлых лет уменьшается на созданный резерв по сомнительным долгам.

Например, прибыль 2018 года составляет 5 млн. рублей. (Сальдо по кредиту счету 84). Прибыль более ранних годов (2017 и ранее) полностью распределена. В учете отражается:

02.12.2019 г.     Д-т 91.02 К-т 63 на сумму 10 млн. рублей создан резерв отчетного года.

31.12.2019 г.     Д-т 99 К-т 91.09 закрытие счетов на сумму 10 млн. рублей (доходы-расходы по другим счетам и операциям не рассматриваются).

31.12.2019 г.     Д-т 84.03 К-т 99 распределение прибыли 2018 г. – 5 млн. рублей (на основании решения собрания учредителей)

31.12.2019 г.     Д-т 84.02 К-т 99 убыток, подлежащий распределению за 2019 год – 5 млн. р.

Раньше, в течении декабря 2019 г. резерв не может быть отнесен напрямую на счета учета нераспределенной прибыли прошлых лет, так как, во-первых, это не предусмотрено Инструкцией по применению Плана счетов (списание средств со счета 84 в течение года не допускается) и, во-вторых, все затраты согласно ПБУ 10/99 должны быть причислены к расходам по обычным видам деятельности, операционным, внереализационным или чрезвычайным, с соответственным отражением по счетам учета финансовых результатов Минфин также указывает,  что в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 прочие затраты, непроизводственного характера расходы и т.п. должны отважатся по дебету счета 91-2, а не 84. В частности, данная позиция представлена в Письмах от 19.12.2008 N 07-05-06/260, от 19.06.2008 N 07-05-06/138, от 12.01.2006 N 07-05-06/2, от 19.12.2006 N 07-05-06/302 и др.

В течении ответного года проводки с использованием счета 84 возможны, если это исправление существенных ошибок прошлых лет )" (п. 9 ПБУ 22/2010) либо распределение прибыли в виде дивидендов (так как дивиденды по своей сути не относятся к расходам организации).

В нашем случае, если:

— сумма 10 млн. рублей существенна (составляет более 5-10% от показателя строки баланса);

— имеются письменные подтверждения, что резерв по сомнительным долгам в размере 10 млн. рублей следовало создать в 2018 году,

то тогда имеются основания для корректировки счета 84.03:

02.12.2019 г.     Д-т 84.03. К-т 63 на сумму 5 млн. рублей

02.12.2019 г.  Д-т 84.02 К-т 63 формируется убыток за 2018 год на сумму 5 млн. рублей.

Задайте свой вопрос аудитору.